Онлайн заявка

Проверяем договор лизинга и снижаем налоговые риски

Многие компании в случае необходимости закупки дорогостоящего оборудования или обновления автопарка обращаются к договору лизинга. Ведь такой вид аренды позволяет существенно снизить налоговую нагрузку благодаря возможности применения ускоренной амортизации и выбору балансодержателя имущества. Зная о таких преимуществах, инспекторы тщательно проверяют то или иное условие в договоре лизинга.
Что передается в арендуСтоит проверить, чтобы в договоре лизинга были указаны все данные, позволяющие идентифицировать предмет лизинга. Например, если в лизинг приобретается производственное оборудование, то в договоре должны быть указаны наименование завода-изготовителя, тип, марка, состав и спецификация приобретаемого оборудования. В противном случае условие о предмете лизинга будет считаться несогласованным, а сам договор — незаключенным.
Если предметом лизинга является недвижимое имущество (здания или сооружения) и срок договора составляет не менее года, то такой договор должен пройти государственную регистрацию (ст. 131, п. 2 ст. 651 ГК РФ и ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Кроме того, если имущество нужно зарегистрировать в государственных органах (например, транспортное средство в ГИБДД), то это можно сделать на имя как лизингодателя, так и лизингополучателя. При этом стоит сразу прописать в условиях договора, на кого возлагается сама обязанность по регистрации, чтобы затем не возникло споров с проверяющими в отношении правомерности расходов по регистрации.

Когда основное средство переходит в собственностьВ соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Среди таких условий обычно указываются выплата всех лизинговых платежей и уплата выкупной суммы.
Вместе с тем суды признают переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю только после надлежащего исполнения им условий по оплате лизинговых платежей, заключения соглашения о передаче в собственность объекта лизинга и постановки лизингового имущества на баланс предприятия-пользователя.
Условие о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя лучше сразу оговорить в договоре. В противном случае лизингополучатель обязан будет вернуть имущество по окончании срока действия договора.

Как выплачиваются лизинговые платежиЕще одним важным условием в договоре лизинга является график выплаты лизинговых платежей. От этого зависит, как будут учитываться в налоговом учете доходы у лизингодателя, поскольку он может делать это на дату осуществления расчетов в соответствии с графиком. Причем в соответствии с положениями пункта 2 статьи 271 НК РФ, если график лизинговых платежей неравномерный, доходы признаются в налоговом учете по принципу равномерности признания доходов и расходов, то есть аналогично порядку отражения этих операций в бухгалтерском учете. Порядок признания лизинговых платежей доходом лизингодателю необходимо утвердить в учетной политике. Хотя также есть возможность признавать доходы и в последний день отчетного (налогового) периода.
Для лизингополучателя выгоднее все же график с равномерным распределением платежей. Это позволит ему без больших финансовых потерь обновить производственное оборудование, дорогостоящее имущество.

Выделена или нет выкупная стоимостьФедеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрено право включить в лизинговый платеж выкупную стоимость имущества. Однако налоговики настаивают на том, чтобы выкупная стоимость обязательно выделялась как самостоятельная часть в составе лизингового платежа. И если оплата услуг по лизингу уменьшает налог на прибыль, то выкупная стоимость в расходы не включается1.
Если выкупную стоимость имущества не выделить в договоре, то существует риск, что при наличии условия о переходе основного средства в собственность лизингополучателя по истечении срока договора налоговики признают весь лизинговый платеж выкупной стоимостью. То есть весь платеж будет расцениваться как расход на приобретение права собственности на предмет лизинга. В итоге всю сумму лизинговых платежей инспекторы включат в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Если предприятие изначально хочет избежать судебных разбирательств и споров с проверяющими, то ему лучше прописать отдельной суммой выкупную стоимость. Для этого можно составить дополнительное соглашение к договору лизинга. Предусмотрев в соглашении, что оно действует с момента вступления в силу договора лизинга, участники сделки могут составить такой документ в любой момент.

По какой цене выкупается имуществоВ соответствии с гражданским законодательством размер выкупной стоимости определяется по соглашению сторон. Получается, что в договоре может быть указана какая угодно стоимость. Однако не стоит злоупотреблять этим, поскольку налоговики могут проконтролировать выкупную стоимость лизингового имущества на соответствие ее рыночной цене согласно статье 40 НК РФ. И если такая сумма по договору окажется явно заниженной, то доначислений компании не избежать.
И уж тем более не стоит указывать выкупную стоимость равной 0. Существует риск, что инспекторы признают имущество безвозмездно полученным и включат его стоимость в состав внереализационных доходов по рыночной цене. А лизингодатель по той же причине не вправе будет учесть стоимость безвозмездно переданного имущества для расчета налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Во избежание споров лучше все-таки указать в договоре реальную выкупную стоимость.

На чьем балансе числится имуществоПо соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или лизингодателя. Амортизационные отчисления производит та сторона, которая является балансодержателем имущества (п. 2 ст. 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Другие же расходы по содержанию лизингового имущества, такие как ремонт и текущее обслуживание, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором2.
Для лизингополучателя выгоднее, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, поскольку это освободит его от обязательств по налогу на имущество. А если в лизинг передается автомобиль, то транспортный налог будет уплачивать тоже лизингодатель.
1 Письмо ФНС России от 16 ноября 2004 г. № 02-5-11/172@.
2 П. 3 ст. 17 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Pravobez.ru» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

ПОДЕЛИТЬСЯ
Онлайн заявка